УСН в 2022 году: условия применения, ставки, отчетность

Компании или ИП, которые начинают бизнес, могут выбрать варианты налогообложения — ОСНО или УСН.

УСН — это упрощенная система налогообложения, представляющая спецрежим с особым порядком уплаты налогов и ориентированием на субъектов МСП.

Условия применения УСН

Чтобы применять УСН, требуется выполнение таких условий:

• не больше 130 работников;
• не больше 200 млн. руб. годового дохода;
• не больше 150 млн. руб. остаточной стоимости основных средств.

Годовой доход требуется индексировать каждый год на коэффициент-дефлятор.

Для компаний также имеются дополнительные условия:

• доля участия в ней иных компаний — не больше 25%;
• нельзя применять УСН, если компания имеет филиалы;
• компания может перейти на упрощенку, когда по результатам 9-ти мес. года, в котором подается уведомление о переходе, ее доходы не больше 112,5 млн. руб. (ст. 346.12 НК).

Когда компания платит налог по УСН, она вправе не платить налог на прибыль (исключение — налог с дивидендов и отдельных видов долговых обязательств), налог на имущество (исключение — объекты с кадастровой стоимостью), а также НДС (исключение — при импорте, выполнении договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом).

Когда ИП платит налог по УСН, он вправе не платить НДФЛ по доходам от предпринимательства, налог на имущество физлиц по объектам в предпринимательстве (исключение — объекты из перечня согласно п. 7 ст. 378.2 НК), а также НДС (исключение — при импорте, выполнении договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом).

Как перейти на УСН

Переход на УСН производится в добровольном порядке по одному из двух вариантов:

1. вместе с регистрацией компании или ИП — уведомление о переходе подается одновременно с документами на регистрацию или в течение 30 дней (п. 2 ст. 346.13 НК);
2. в последующем при ведении деятельности с других режимов налогообложения — лишь со следующего календарного года, и тогда уведомление надо направить не позже 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК).

Уведомление о переходе на УСН подается в произвольной форме или по форме из Приказа ФНС от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

Объект и ставки при УСН

При применении УСН налогоплательщик выбирает один из объектов налогообложения (ст. 346.14 НК):

• «доходы»;
• «доходы минус расходы».

Объект можно сменить, но только со следующего календарного года, для чего нужно подать в ИФНС уведомление до 31 декабря.

Согласно ст. 346.21 НК расчет налога при УСН производится так:

Сумма налога = Налоговая база * Ставка налога

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения используется:

• когда «доходы» — базой считается денежное выражение всех полученных доходов;
• когда «доходы минус расходы» — базой считается разница между этими показателями. Чем больше расходов, тем меньше база для налогообложения и размер рассчитанного налога. Но для уменьшения можно использовать только те расходы, которые указаны в ст. 346.16 НК.

Как доходы, так и расходы рассчитываются по нарастающей с начала календарного года. Кроме того, при объекте «доходы минус расходы» существует правило минимального налога — когда за год размер рассчитанного налога меньше 1% от фактических доходов, уплачивается именно этот 1% от доходов.

Что касается ставок при УСН, то они также зависят от объекта налогообложения:

• если «доходы» — то ставка 6%, а на региональном уровне ее могут снизить до 1%. Налог рассчитывается с размера доходов, полученных за отчетный или налоговый период;
• если «доходы минус расходы» — то ставка 15%, а на региональном уровне ее могут снизить до 5%. Налог рассчитывается с доходов, уменьшенных на расходы.

Пример

Допустим, ООО на УСН получило доход за год в размере 17 млн. руб. и произвело расходы на сумму 16 млн. руб. Применяется объект «доходы минус расходы». Тогда:

• налоговая база = 17 млн. руб. — 16 млн. руб. = 1 млн. руб.
• налог за год = 1 млн. руб. * 15% = 150 тыс. руб.
• минимальный налог = 17 млн. руб. * 1% = 170 тыс. руб.

Соответственно, ООО должно заплатить налога по УСН — 170 тыс. руб.

Субъекты РФ имеют право устанавливать на два года нулевую ставку по УСН для новых ИП, которые ведут деятельность в производственной, социальной, научной областях, при оказании бытовых услуг населению и при предоставлении мест для временного проживания. Налоговыми каникулами можно воспользоваться до конца 2023 года.

Кроме того, по УСН с 2021 года действует переходный период. Когда годовой доход в диапазоне от 150 млн. руб. до 200 млн. руб. или численность сотрудников от 100 до 130 человек, налогоплательщик все же может применять УСН, однако ставки по налогу повышаются:

• по объекту «доходы» — 8%;
• по объекту «доходы минус расходы» — 20%.

Как платить налог по УСН и сдавать отчетность

При применении УСН налогоплательщики не могут отказаться от этого спецрежима и перейти на другую систему, пока не закончится календарный год.

Отчетными периодами при УСН являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым — календарный год.

Платить авансовые платежи и годовой налог, а также сдавать декларации нужно компаниям по месту нахождения, а предпринимателям — по месту жительства. При этом:

• авансы платят не позже 25-го числа месяца после отчетного периода и засчитывают их в счет годового налога (п. 5 ст. 346.21 НК);
• декларация по итогам года подается компаниями не позже 31 марта года после налогового периода, а ИП — не позже 30 апреля года после налогового периода;
• годовой налог компании платят не позже 31 марта года после налогового периода, а ИП — не позже 30 апреля года после налогового периода.

Если налогоплательщик прекратил деятельность на УСН или утратил право применять этот спецрежим, он обязан сдать декларацию не позже 25-го числа месяца после месяца прекращения деятельности или утраты права. Кроме того, налогоплательщику при утрате права нужно направить в ИФНС сообщение по форме № 26-2.2 — не позже 15-го числа месяца после квартала, в котором было утрачено право, а при добровольном переходе на другой режим налогообложения уведомление по форме № 26.2-3 — не позже 15 января года, в котором планируется переход.

В 2022 году сдавать декларацию нужно по форме, регламентированной Приказом ФНС от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/958@. Ее также нужно применять при сдаче декларации (в т.ч. и корректировки) за 2021 год. За период 2020 года нужно использовать бланк из Приказа ФНС от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99@.

Перед сдачей декларации по УСН документ нужно проверить на соответствие контрольным соотношениям.

Ответственность за нарушения при УСН

Если налогоплательщик задерживает сдачу декларации по УСН на срок больше 20 рабочих дней, ИФНС приостанавливает операции по его расчетным счетам (ст. 76 НК).

Кроме того, по ст. 119 НК предусмотрена ответственность за несдачу отчетности — 5% от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц, но не больше 30% от этой суммы и не меньше 1 тыс. руб.

Если налог по УСН не уплачен, то по ст. 122 НК предусмотрен штраф — 20% от неуплаченной суммы, а при намеренной неуплате — 40% от неуплаченной суммы.