Законодательством в некоторых случаях разрешается компаниям выбирать метод отражения хозяйственных операций или бланки первичной документации среди нескольких доступных. Свой выбор организация указывает в учетной политике, после чего непременно его использует. Если этого не делать, ИФНС зафиксирует нарушение правил бухгалтерского и налогового учета. В статье рассмотрим, как составить учетную политику организации на 2023 год.
Учетная политика компании
В учете хозяйственные операции могут отражаться по-разному. Правила налогового и бухгалтерского учета предусматривают несколько способов, среди которых компания должна выбрать только один. Например:
- в налоговом учете компания вправе указать амортизационную премию, т.е. списать на текущие расходы 10% (в некоторых ситуациях — 30%) первоначальную стоимость ОС (п. 9 ст. 258 НК). Однако компания может и отказаться от такой премии;
- в налоговом учете по многим объектам ОС разрешается выбирать амортизационный метод — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). Выбор метода амортизации указан и в бухгалтерском учете (п. 35 ФСБУ 6/2020);
- в бухучете компании (исключение — малые) должны формировать резервы по предстоящим отпускам. Для этого необходимо в том числе определить первоначальную величину резерва. Методика расчета не определена в НПА. Поэтому работодатель сам определяет первоначальное значение для каждого сотрудника или подразделения в целом.
Также компании вправе выбирать использование унифицированных форм первичных документов или разработанных самостоятельно. К примеру, это касается накладной № ТОРГ-12, графика отпусков, штатного расписания и др.
Учетная политика — это локальный документ организации, в котором прописаны выбранные ею способы отражения операций и информации, а также применяемые формы первичной документации. К примеру, в учетной политике можно прописать, что компания применяет линейный метод начисления амортизации ОС, не учитывает амортизационную премию. Первоначальный размер резерва расходов по отпускам определяется по каждому работнику. При отгрузке товаров применяется форма № ТОРГ-12 и пр.
Учетная политика для целей бухучета
Данная учетная политика формируется всеми юрлицами (п. 3 ПБУ 1/2008). Придерживаться ее правил должны как головная организация, так и ее филиалы, подразделения, представительства (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика для целей бухучета обеспечивает:
- полноту отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение всех операций в бухучете и в бухотчетности;
- равенство сведений аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на последнее число каждого месяца.
Одним из элементов учетной политики для целей бухучета является рабочий план счетов. Из всех счетов из Приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н компания выбирает те, которые она планирует использовать. Однако, с разрешения Минфина, компаниям можно вводить новый счет, для чего задействуются свободные номера счетов из утвержденного плана.
Учетная политика для целей налогового учета
Если в НК РФ допускаются разные способы учета, то организация должна выбрать один из них и указать его в данной учетной политике.
Компания не вправе отступать от положений, которые закреплены в учетной политике для целей налогового учета. Об этом сказано в Определении КС от 12.05.2005 г. № 167-О. В нем конкретно указано, что когда компания выбирает конкретный вариант учетной политики, она включается в соответствующий механизм налогообложения, а потому лишается возможности применять другой.
Формирование учетной политики компании
Нет никаких правил по этому моменту, а потому неважно, кто именно составляет учетную политику компании. Главное — документ должен быть корректным и соответствовать нуждам организации.
В небольших компаниям учетную политику составляет главбух или единственный бухгалтер (если нет других). В крупных компаниях к разработке учетной политики привлекаются руководители и аудиторы.
Требования к составлению учетной политики компании
В законах или иных НПА не указаны жесткие требования к оформлению учетной политики. В п. 8 ПБУ 1/2008 указано лишь, что нужно формировать организационно-распорядительный документ — приказ, распоряжение и т.д.
На практике многие юрлица издают приказ руководителя об утверждении учетной политики. Он составляется в произвольной форме, но в нем обязательно нужно указать номер и дату приказа, подпись директора, а также указать лиц, которые ответственны за соблюдение учетной политики. Когда налоговики проводят проверки, они требуют предоставить этот документ. При его отсутствии некоторые хозяйственные операции могут считаться неверно оформленными. Это влечет за собой доначисление налогов, а также начисление пеней и штрафных санкций.
Учетную политику можно изложить в тексте приказа или оформить в виде отдельного приложения. Зачастую учетная политика составляется в двух документах — отдельно для бухгалтерского учета и отдельно для налогового учета. В каждом из них оформляется несколько разделов — по основным средствам, распределению на прямые и косвенные расходы, созданию резервов и др. Возможно составлять учетную политику и в других вариациях в зависимости от потребностей компании.
Утверждение учетной политики организации
Вновь зарегистрированные организации разрабатывают учетную политику и используют ее с момента начала своей деятельности и до окончания периода (отчетного или налогового). Затем политику оставляют в таком виде или же корректируют. В первом случае ничего не нужно делать, а во втором — требуется издать новый приказ.
Сроки утверждения учетной политики такие:
- для целей бухгалтерского учета — не позже 90 дней со дня госрегистрации юрлица (вновь зарегистрированного или реорганизованного). Однако она применяется с даты внесения записи в ЕГРЮЛ. Когда со следующего года учетную политику меняют, приказ надо издать до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008);
- для целей по НДС — не позже окончания первого квартала функционирования компании (для вновь зарегистрированных организаций). Применяют эту политику со дня создания юрлица (п. 12 ст. 167 НК);
- для целей по налогу на прибыль — сроки не регламентированы. Однако сказано, что применять учетную политику нужно до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК).
Важно! Разрешается корректировать учетную политику в течение отчетного или налогового периода, однако для этого должны быть существенные основания. Первое основание — появление новых операций или видов деятельности. Второе основание — поправки в налоговое законодательство, в федеральные или отраслевые стандарты. Дополнительное основание (для учетной политики по бухучету) — разработка или выбор более эффективного метода ведения бухучета.
Учетная политика организации на 2023 год
Учетную политику на 2023 год нужно скорректировать с учетом изменений, вступающих в действие:
- в следующем году будут применяться лимиты, которые позволяют использовать УСН — 130 чел. (численность сотрудников), 251,4 млн. руб. (размер доходов с учетом коэффициента-дефлятора — 200 млн. руб. * 1,257). При несоблюдении указанных ограничений нужно заранее выбрать иной режим налогообложения;
- в следующем году вводится единый тариф страхвзносов — 30% для выплат в пределах базы и 15,1% для выплат сверх базы. Предельная база по страхвзносам в 2023 году — 1 917 000 руб. Субъекты МСП продолжат применять пониженные тарифы страхвзносов к части зарплаты свыше МРОТ. Тарифы влияют на расчет размера резерва по отпускам;
- мобилизованных работников не нужно указывать в графике отпусков и учитывать их при расчете резерва по отпускам;
- когда ООО соответствует критериям численности сотрудников, доходов, остаточной стоимости основных средств, оно с января 2023 года может перейти на АУСН.
Звоните нашим специалистам 1С, они помогут настроить учетную политику, закрыть период в 1С и выполнить регламентные операции.
Мы также можем обновить вашу программу 1С до последнего релиза, чтобы при сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности у вас не возникло проблем.
