Строительные организации — отраслевые компании, имеющие особенности в бухучете и сдаче отчетности. Какие это особенности, мы разберем в статье.
Особенности учета в строительной фирме
Для грамотного ведения учета в строительной организации требуются знания отраслевого и общего бухгалтерского законодательства. Главные нормативные акты:
- Федеральный закон от 06.11.1999 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов»;
- ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИ и ОКР»;
- Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности»;
- ПБУ долгосрочных инвестиций.
Каждая строительная организация соблюдает общепринятые стандарты и принципы ведения бухучета. Однако есть и своя специфика: особые первичные документы, развернутый аналитический учет, необходимость регистрации обособленных подразделений и снятие их с учета, сложный процесс инвентаризации, специфичные расходы, и другие обстоятельства.
Далее более подробно рассмотрим каждый из этих пунктов.
1. В каждой строительной организации применяют особые первичныедокументы. Формы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100:
- КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
- КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
- КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
- КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
- КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
- КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
- КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
- КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».
Строительные организации часто нуждаются в собственных формах документов. По закону у фирм есть право их разработать. Главным пунктом в новых первичных документах является использование обязательных реквизитов. Они прописаны в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Для того чтобы в организациях можно было применять разработанные формы, их необходимо утвердить в учетной политике.
2. Аналитический учетвыполняет детализацию информации обо всех хозяйственных операциях. Очень часто одна организация имеет сразу несколько строительных объектов. Бухгалтер в дополнении к основным счетам может открыть аналитические отдельно по каждому объекту, сотрудникам или материалам. Благодаря этому упрощается контроль за ТМЦ, расчетами с подрядчиками, расходами, облегчается сдача отчетности.
3. Обособленное подразделение— рабочее место, созданное на срок более одного месяца и удаленно от компании. Объекты строительства находятся вне строительных фирм. Они считаются стационарными рабочими местами.
Подразделения, которые считаются обособленными, необязательно отображать в учредительных документах строительной организации. Однако статья 23 НК РФ обязывает фирмы сообщать в местные отделения ФНС о создании такого обособленного подразделения. Срок для этого — месяц. В случае закрытия стационарного рабочего места организация также должна сообщить об этом в налоговый орган в течение 3-х дней. Необходимо отразить этот факт во внутреннем учете фирмы.
4. Организации должны проводить инвентаризацию. Инвентаризация — процесс проверки соответствия данных бухучета реальному наличию объектов, их стоимости и состоянию.
В том случае, когда объектов несколько и они находятся далеко и от организации, и друг от друга, наблюдаются некоторые сложности при инвентаризации. Число фиксируемых объектов также способно вызвать затруднения.
Каждая организация самостоятельно выбирает дату предстоящей инвентаризации и может выбрать для этого несколько временных отрезков. Это дает возможность инвентаризационной комиссии посетить все строительные площадки, а руководителям — оценить итоги инвентаризации. Периоды, которые выбрали для проведения инвентаризации, фиксируются в учетной политике.
5. В любом строительстве есть специфичные расходы.
Расходы на НИ и ОКР в бухучете фиксируются по-разному. Это зависит от объекта и периода его использования.
Разработки, создание технологий для строительного объекта включают в его стоимость. Для разных объектов НИ и ОКР учитываются как инвестиции в необоротные активы.
Строительные фирмы обязаны определять срок полезного использования НИ и ОКР, а также начислять амортизацию.
6. После окончания строительствапроисходит составление акта о приеме-передаче по форме № ОС-1а. Готовое здание регистрируется в государственных органах. После регистрации объект может быть включен в состав основных средств.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность строительных организаций
Основные требования к финансовой отчетности устанавливаются Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Подробное содержание отчетности, а также порядок ее составления раскрывает ПБУ 4/99.
В бухгалтерскую отчетность входят данные обо всех обособленных подразделениях строительной организации. Составление отчетности осуществляется в тысячах рублей.
Финансовая отчетность делится на промежуточную и годовую. Последнюю в обязательном порядке нужно сдавать в ФНС. Она составляется за год с 1 января по 31 декабря. Промежуточная отчетность формируется в соответствии с внутренними правилами организации ведения бухучета. Период может быть любой: неделя, месяц, квартал.
Финансовая отчетность включает в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение (в том случае, если фирма подлежит обязательному аудиту).
И приложения:
- отчет об изменении капитала;
- отчет о движении средств.
Помимо типовых форм, организации вправе предоставить дополнительную информацию в том случае, если она существенно повлияет на итоговую оценку положения компании.
Главные формы отчетности: отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс.
Финансовое состояние организации раскрывает баланс. Он составляется с детальной расшифровкой по каждой статье. Подготавливая баланс, необходимо обратить внимание на результаты двух разделов: актива и пассива. Они должны быть равны. При сдаче отчетности эти соотношения являются контрольными.
Отчет о финансовых результатах подводит экономические итоги работы компании за год. Выявляет причины, которые привели к прибыли или убытку.
Пояснительная записка составляется в произвольной форме. Строительная организация самостоятельно определяет ее содержание. Обычно в ней детально раскрываются показатели, которые указаны в формах отчетности. Это дает возможность пояснить инспекции из налоговой данные результатов деятельности компаний.
Предприятия готовят отчетность не только для госорганов. Она является полезной и для самих строительных организаций. С ее помощью выполняется финансовый анализ, по результатам которого корректируется дальнейшая деятельность.
Представление бухгалтерской отчетности
Финансовую отчетность представляют в ФНС России. Направлять ее в органы статистики больше не нужно. В письме ФНС от 02.09.2020 № АБ-17-19/240@ есть рекомендации по предоставлению отчетности.
Финансовая отчетность больше не сдается на бумажных носителях. В налоговую она отправляется только в электронном виде. ФНС осуществляет пилотный проект по использованию ПО по сдаче бухгалтерской отчетности через сайт органа.
Сроки сдачи отчетности
Отчетность необходимо представить не позднее трех месяцев от момента окончания отчетного периода, иными словами, до 31 марта. В том случае, когда отчетность подлежит обязательному аудиту, заключение направляется вместе с ней или в течение 10 дней со дня, следующего за днем аудиторского заключения.
Допускается вносить исправления в отчетность. Исправленные документы можно представить в течение 10 дней после их исправления или после утверждения финансовой отчетности.
Помимо бухгалтерской отчетности, налогоплательщики (строительные компании) сдают в налоговую декларации, которые отражают данные об объектах налогообложения, об уплате налогов, о доходах и расходах и т.д. Организации на ОСНО играют роль налоговых агентов по исчислению и перечислению НДФЛ у работников.
Строительные организации отчитываются за своих сотрудников перед ФСС и ПФР. Форма отчета определяет срок сдачи.
Отчетность строительных организаций по экологии
Все компании, ведущие строительную деятельность на объектах, оказывают негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). Каждый объект нужно поставить на госучет, после чего ему присваивается категорию НВОС и выдается свидетельство.
Выделяют 4 категории объектов НВОС. В постановлении Правительства РФ от 31.12.2020 № 2398 указаны критерии, которые помогают определить категорию. 1 категория присваивается объектам, которые оказывают сильное негативное воздействие на природу, а 4 категория — объектам с минимальным воздействием.
С 2021 года объекты строительства, ведущие работы сроком до 6 месяцев в течение одного календарного года, считаются объектами 4-й категории, более 6 месяцев — 3-й категории НВОС.
Строительные компании должны представлять следующую экологическую отчетность:
- 2-ТП (рекультивация);
- 2-ТП (воздух);
- 4-ОС;
- 2-ТП (отходы).
У каждой формы свои требования, когда ее необходимо представить. Кроме того, есть условия, при которых компании освобождаются от сдачи какого-то отчета.
Отчет 2-ТП (воздух) необходимо сдать до 22 января года, идущего за отчетным. Представляется в местные органы Росприроднадзора. Отчет готовят тогда, когда объемы допустимых выбросов загрязняющих веществ составляют более 10 тонн за год либо более 5 тонн за год при наличии в выбросах веществ 1 и 2 класса опасности.
Отчет 2-ТП (отходы) представляется в местные органы Росприроднадзора до 1 февраля. Форма утверждена приказом Росстата от 09.10.2020 № 627. Отчет представляют все предприятия. Малые, а также средние компании могут не представлять отчет при одновременном соблюдении следующих условий:
- предприятие образует твердые отходы, количество которых не превышает 0,1 тонны за год;
- организация заключила договор с местным оператором по обращению с ТКО;
- компания не ведет деятельность, подразумевающую обработку, утилизацию и размещение отходов.
Отчет 2-ТП (рекультивация) представляют организации, ведущие строительные работы. В отчете содержатся сведения о снятии и дальнейшем использовании плодородного слоя почвы. Форму сдают и те, кто размещает строительные, промышленные, а также твердые бытовые отходы. Представить форму нужно до 1 февраля в орган Росприроднадзора по месту пребывания. Отчет утвержден приказом Росстата от 29 декабря 2012 г. № 676.
Отчет 4-ОС представляют строительные компании, осуществляющие природоохранные мероприятия с затратами, превышающими 100 тысяч за год. Сдают форму до 25 января в Росстат, утверждена Приказом Росстата от 28.07.2021 № 451.
Когда объект имеет 3 категорию НВОС, кроме названных выше отчетов, необходимо сдать:
- декларацию о плате за НВОС;
- отчет о результатах ПЭК.
Отчет о результатах ПЭК
Первым делом строительные компании разрабатывают программу ПЭК (производственного экологического контроля). Затем каждый год до 25 марта представляют отчет о результатах в местный орган Росприроднадзора. ПЭК — это меры, которые компания осуществляет для защиты окружающей среды.
Форма отчета утверждена приказом Минприроды от 14.06.2018 № 261. Приказ Минприроды РФ от 16.10.2018 № 522 — порядок заполнения.
Декларация о плате за НВОС
Приказ Минприроды от 10.12.2020 № 1043 утверждает форму декларации о плате за НВОС. Необходимо представить данную декларацию в орган Росприроднадзора по месту пребывания не позднее 10 марта года, идущего за отчетным. Сумма платежа исчисляется исходя из объемов выбросов, образования отходов, сбросов. Определяя платежную базу, учитывают, что входит в рамки допустимых нормативов, а что выходит за эти пределы. Внести плату за НВОС необходимо до 1 марта.
Соответствие экологическим требованиям
Определить, насколько объект недвижимости соответствует экологическим требованиям, помогает Национальный стандарт ГОСТ Р 56964-2012. Он определяет минимальное количество экологических требований к объектам, обязательных для исполнения строительными организациями.
Любая компания может участвовать в Системе добровольной сертификации объектов недвижимости от Минприроды России. После проведения проверки и по её результатам каждый объект получает сертификат с указанием количества “экологических” баллов.
