Законодательная база дополнена законами об эксперименте с новым спецрежимом (АУСН) и о корректировках в НК РФ и иные законы.
Сроки и регионы-участники эксперимента
Эксперимент будет проводиться с 01.07.2022 г. по 31.12.2027 г. в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях.
Участвовать в эксперименте могут компании и ИП с регистрацией по месту нахождения или жительства в указанных регионах.
Требования к налогоплательщикам
Применять АУСН могут юрлица и ИП, у которых:
- средняя численность персонала в месяц не превышает 5 чел. и в их число не входят налоговые нерезиденты РФ;
- годовые доходы не больше 60 млн. руб.;
- стоимость ОС не больше 150 млн. руб.;
- нет филиалов или обособленных подразделений;
- доля участия иных компаний не больше 25%;
- счета открыты лишь в банках, указанных в перечне уполномоченных (список составляет ФНС).
Автоматизированную УСН запрещено совмещать с иными налоговыми системами.
Запрещено применять указанный спецрежим налогоплательщикам, которые по налоговому законодательству не имеют права переходить на УСН. К ним относятся банки, страховые организации, НПФ, ломбарды, бюджетные организации и т.п. Кроме того, запрещено переходить на новый спецрежим:
- НКО;
- участникам договора простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения;
- субъектам на договорах поручения, комиссии или агентских договорах, а также совершающих сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, оказывающих кредитные или иные финансовые услуги;
- субъектам, которые с 01.07.2022 г. добровольно перешли на уплату ЕНП.
Льготы и освобождения
Отличие АУСН от простой УСН заключается в том, что для компаний и ИП, которые перейдут на этот новый режим налогообложения, установлен нулевой тариф страхвзносов — на ОПС, ОМС, ВНиМ. Величина страхвзносов «на травматизм» — 2 040 руб. в год с индексацией каждый год. Данным страхователям не будут устанавливаться скидки или надбавки.
В остальном освобождение от налогов аналогичное, как и при обычной УСН, т.е. субъекты не платят:
- налог на прибыль (исключение — налог с доходов КИК, дивидендов, по операциям с отдельными долговыми обязательствами);
- НДФЛ с доходов от предпринимательства (исключение — дивиденды), а также с доходов, которые облагаются по ставкам 9% или 35%;
- налог на имущество юрлиц (исключение — объекты, база по которым рассчитывается на основании кадастровой стоимости), а также физлиц по объектам для предпринимательства (исключение — торговые и административные недвижимые объекты);
- НДС (исключение — налог при ввозе товаров и суммы, уплачиваемые налоговыми агентами).
Хотя компании и ИП будут продолжать выполнять обязанности налогового агента, удерживать и платить НДФЛ будут банки. И потому получить социальные и имущественные вычеты через работодателя станет невозможно.
Элементы налогообложения
Объект, период и ставка
Как и при обычной УСН, плательщики на АУСН будут выбирать объект — «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
Налоговым периодом по обоим объектам является календарный месяц. В первом случае ставка 8%, а во втором — 20%. Во время эксперимента их повышение невозможно.
Порядок определения и признания доходов и расходов
Определение доходов будет производиться аналогично обычной УСН — учитываются все, кроме тех, которые указаны по нормативу. По расходам установлен аналогичный принцип, т.е. он отличается от используемого на данный момент на УСН — в законодательстве закрепляется перечень расходов, не уменьшающих доходы. К примеру, предъявленные покупателю налоги, материальная помощь сотрудникам, надбавки к пенсии, премии за счет средств спецназначения.
При определении доходов и расходов используется кассовый метод:
Доходы |
Расходы |
Признаются на дату: · поступления денежных средств, в т.ч. предоплаты, на расчетный счет или в кассу (при применении ККТ — на дату создания фискального документа); · получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав; · погашения задолженности иным методом |
Признаются после их оплаты по факту. По общим правилам признаются безналичные расходы. Для учета наличных затрат требуется применять ККТ |
Расчет и уплата налога
По результатам каждого месяца ИФНС самостоятельно рассчитывает сумму налога. Информацию о доходах и расходах она получает:
- с помощью ККТ;
- от уполномоченного банка;
- через личный кабинет налогоплательщика — касаемо денежных средств, поступающих без применения ККТ и не через расчетный счет. Информацию о них требуется подавать не позже 5-го числа следующего месяца. Также через личный кабинет необходимо направлять сведения о доходах, полученных компанией до перехода на спецрежим, но не учтенных в связи с использованием метода начисления.
При нарушении банком сроков и правил передачи информации о доходах и расходах устанавливаются штрафные санкции.
Инспекторы не позже 15-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, передают налогоплательщику информацию через личный кабинет о налоге к перечислению. Компания или ИП могут договориться с банком об автоматическом перечислении налога. В такой ситуации налоговикам нужно передать согласие о данном порядке уплаты налога, и они будут сообщать о сумме не только плательщику, но и банку.
Размер налога определяется как процент ставки от налогооблагаемой базы. Но также будет считаться и минимальный налог — 3% от доходов. Когда у плательщика на «доходах минус расходы» исчисленный налог меньше минимального, требуется перечислить именно второй. Аналогичный порядок применяется и при действующей УСН.
Заплатить налог надо не позже 25-го числа месяца после закончившегося налогового периода.
Учет, отчетность и проверки
Субъект обязан в личном кабинете проводить учет доходов и расходов. В основном туда попадает информация через ККТ и от банков. Также для уплаты НДФЛ требуется сообщать в банк сведения о:
- физлицах, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- доходах, полученных физлицами от компании или ИП;
- стандартных и профессиональных вычетах.
Компании и ИП не сдают:
- расчет по упрощенке;
- РСВ;
- 6-НДФЛ;
- СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М (исключение — информация об отдельных физлицах, к примеру, которые работают по ГПХ договору);
- 4-ФСС.
В отношении налоговых проверок фиксируются особые правила:
- камеральная проверка осуществляется с 1 февраля в течение 3-х мес. за предыдущий год или за те налоговые периоды, которые были с момента регистрации субъекта до окончания прошлого года. Особые правила применяются при изменении режима, реорганизации или ликвидации;
- камеральные и выездные проверки по страхвзносам «на травматизм» не осуществляются (исключение — сверка информации и документов для назначения и перечисления социальных выплат).
Краткое сравнение УСН и нового спецрежима
Обычная УСН |
Автоматизированная УСН |
|
Требования к налогоплательщику |
Не больше 130 сотрудников с учетом переходного периода.
Не больше 219,2 млн. руб. доходов в 2022 году с учетом переходного периода.
Не больше 150 млн. руб. стоимости ОС.
Режим можно совмещать с ПСН. |
Не больше 5 сотрудников.
Не больше 60 млн. руб. доходов.
Не больше 150 млн. руб. стоимости ОС.
Расчетный счет в банке, включенном в список ФНС.
Режим нельзя совмещать с другими системами.
Имеются ограничения по договорам и операциям. |
Страхвзносы |
По страхвзносам на ОПС, ОМС и ВНиМ действуют общие правила, однако могут применяться льготные тарифы, к примеру, для субъектов МСП.
Страхвзносы «на травматизм» основываются на классах риска. |
По страхвзносам на ОПС, ОМС и ВНиМ действует тариф 0%.
По страхвзносам «на травматизм» установлена фиксированная сумма — 2 040 руб. в год. |
Обязанности налоговых агентов по НДФЛ |
Налог удерживается и уплачивается в общем порядке. |
Налог удерживает и перечисляет уполномоченный банк. |
Объекты обложения и ставки |
При объекте «доходы» — 6% (субъекты РФ могут снижать ее до 1%), а при переходном периоде — 8%.
При объекте «доходы минус расходы» — 15% (субъекты РФ могут снижать ее до 5%), а при переходном периоде — 20%.
Минимальный налог составляет 1% от доходов. |
При объекте «доходы» — 8%.
При объекте «доходы минус расходы» — 20%.
Минимальный налог составляет 3% от доходов. |
Периодичность перечисления налога |
Авансы в течение года за отчетные периоды и годовой платеж по итогам года. |
Ежемесячная уплата.
Разрешено оформить с банком согласие на автоматическое перечисление налога. |
Налоговый учет |
Заполняется КУДиР. |
Ведется учет доходов и расходов в личном кабинете налогоплательщика. |
Отчеты |
Декларация по УСН РСВ 6-НДФЛ СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ 4-ФСС |
Данные о выплатах и иных вознаграждениях физлицам, облагаемых страхвзносами и освобождаемых от обложения.
Сведения о физлицах для целей НДФЛ, выплатах, стандартных и профессиональных вычетах. |