Налогоплательщики имеют право применять УСН, если у них соблюдается лимит остаточной стоимости ОС. Минфин пояснил, как проверяется это ограничение, когда у компании имеются активы в лизинге (Письмо Минфина от 18.03.2022 г. № 03-11-06/2/20994).
Чтобы соблюдать лимит остаточной стоимости ОС в целях УСН, требуется определить дату передачи актива по лизингу:
- основное средство передано по договору, заключенному после
01.01.2022 г. В этой ситуации актив учитывает лизингодатель;
- основное средство передано по договору, заключенному до 01.01.2022 г. В этой ситуации остаточная стоимости ОС учитывается той стороной, у которой по условиям договора объект числится на балансе основным средством.
Корректировки по лизингу в 2022 году
ФСБУ 25/2018 обязательно применяется такими компаниями:
- арендодатели и арендаторы по договору аренды или субаренды;
- арендодатели и арендаторы, лизингодатели и лизингополучатели, правообладатели и пользователи и иные лица по соглашениям, положения которых по отдельности или во взаимосвязи содержат условия предоставления активов за плату во временное пользование.
Данный федеральный стандарт нужно применять во всех ситуациях, когда из условий соглашения понятно, что актив передается во временное пользование и за это поступает оплата. Иными словами, определяющий фактор — это предмет соглашения, определяемый как объект учета аренды.
Для арендатора федеральный стандарт предусматривает 3 метода учета арендованного объекта:
- Основной метод, предполагающий применение ФСБУ в полной мере. Арендатор фиксирует в бухучете права пользования активом и обязательство по аренде.
- Упрощенный метод, применяемый в отношении определенных соглашений. Арендатор не фиксирует в бухучете права пользования активом и обязательство по аренде. Платежи по аренде учитываются им в расходах.
- Упрощенный метод расчета фактической стоимости права пользования активом и оценки обязательства по аренде. Предназначен для арендаторов с упрощенными способами бухгалтерского учета.
Для арендодателя федеральный стандарт предусматривает 2 метода учета объекта, переданного в аренду, в зависимости от классификации арендованного объекта:
- Учет операционной аренды, при которой арендодатель не фиксирует в бухгалтерском учете инвестиции в аренду. В течение всего периода арендного договора арендодатель признает арендные поступления как доходы, а также начисляет амортизацию по переданным основным средствам.
- Учет финансовой (неоперационной)аренды,при которой арендодатель фиксирует в бухучете инвестиции в аренду в объеме ее чистой стоимости. В течение всего периода арендного договора арендодатель признает проценты по инвестициям в аренду как доходы, а сами платежи по аренде не учитывает в виде доходов.
Ограничения при УСН
При применении УСН необходимо контролировать некоторые показатели, чтобы они не превысили допустимых значений. В противном случае компания утратит право использовать этот спецрежим.
Размеры лимитов нужно учитывать с учетом коэффициентов-дефляторов, на которые индексируются предельные значения. Коэффициенты на 2022 год установлены Приказом
Минэкономразвития от 28.10.2021 г. № 654.
При УСН нужно учитывать такие лимиты:
- по доходам
В 2022 году УСН можно применять, если доходы не превысили 219,2 млн. руб. с начала года. Если доходы с начала года превысили 164,4 млн. руб., то УСН применять можно, но налог требуется считать по повышенным ставкам. В 2022 году доходы по УСН в размере 200 млн. руб. и 150 млн. руб. проиндексированы на коэффициент-дефлятор — 1,096.
Контролировать величину доходов с начала года обязаны все компании на УСН, в т.ч. и впервые зарегистрированные организации и ИП, применяющие этот спецрежим с момента постановки на налоговый учет. Когда продолжительность первого налогового периода менее года, не нужно снижать предельные размеры дохода пропорционально отработанному времени. В первом году ведения
деятельности УСН разрешено применять, пока доходы не станут больше 219,2 млн. руб.;
- по остаточной стоимости
В налоговом законодательстве установлено одинаковое ограничение по остаточной стоимости ОС для УСН и переходу на данную систему — 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Важно — лимит по остаточной стоимости для перехода УСН предназначен только для юрлиц.
Когда плательщик уже применяет УСН, остаточная стоимости ОС определяется по результатам каждого отчетного и налогового периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК). Если организация только хочет перейти на УСН, то остаточная стоимость ОС определяется на 1 октября года, в котором принято решение подать уведомление о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК). Если этот показатель по итогам 9-ти месяцев больше лимита, а по результатам года не превышает лимит, то на УСН разрешено переходить (Письмо ФНС от 29.11.2016 г. № СД-4-3/22669);
- по численности сотрудников
Применять УСН можно, если средняя численность сотрудников в компании или ИП не больше 130 чел. (п. 4. ст. 346.13 НК). При превышении численности в 100 чел. налог нужно рассчитывать по повышенным ставкам. Показатель средней численности персонала рассчитывается за каждый отчетный и налоговый период на основании правил, утвержденным Росстатом.
