Налог на прибыль за 3 квартал 2022 года уплачивается с учетом некоторых особенностей. Кроме того, отчетность по нему также имеет свои нюансы.
Исчисление налога на прибыль
По налогу на прибыль налоговый период — календарный год, но в течение этого периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК). Принцип расчета вне зависимости от периода одинаковый — база для расчета формируется нарастающим итогом с начала года. В то же время частота расчета авансовых платежей различается и зависит от периодичности, выбранной налогоплательщиком (п. 2 ст. 285 НК) — ежеквартальная или ежемесячная.
При ежемесячном исчислении авансы рассчитываются по окончании каждого месяца на основании прибыли, которая сформировалась фактически за период с начала года. Сумма аванса к уплате за месяц исчисляется как разница сумм налога, рассчитанных за текущий и предыдущий периоды (п. 2 ст. 286 НК).
При ежеквартальном исчислении авансы рассчитываются по окончании каждого квартала на основании фактически сформированной прибыли с начала года. Соответственно, нужно брать базу за все кварталы с начала года, а налог к уплате за год исчисляется как разница сумм налога, рассчитанных за текущий и предыдущий отчетный периоды.
Но простой способ расчета доступен не всем налогоплательщикам, а только тем, у которых доход от продаж за предыдущий кварталу расчета период времени, равный четырем кварталам, не больше 15 млн. руб. в среднем по каждому кварталу. Кроме того, этот метод не могут использовать бюджетные и автономные учреждения, НКО и иностранные компании, участники простых и инвестиционных товариществ (п. 3 ст. 286 НК).
Внимание! В 2022 году компании, уплачивающие обычные ежеквартальные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов по прибыли с марта или любого последующего месяца текущего года.
Прочие налогоплательщики производят ежеквартальные расчеты с ежемесячной уплатой авансов в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал и далее доплачивают остаток по итогам текущего квартала (п. 2 ст. 286 НК). Поскольку сроки исчисления налога по результатам работы за 4 квартал не дают возможности ориентироваться на реальные значения, авансы в 1 квартале равны установленным на последний квартал предшествующего года. Иными словами, аванс за 1 квартал текущего года равен величине фактического налога за 3 квартал прошлого года.
Таким образом, по окончании квартала, в котором производилась уплата авансов, рассчитанных по последнему варианту, для определения суммы налога к уплате нужно учитывать не только авансы, начисленные за прошлый отчетный период, но и суммы, которые обязательны к уплате за последний квартал отчетного периода. В такой ситуации возможно, что налогооблагаемый доход может снизиться, и тогда налогоплательщик излишне уплатит авансы.
Декларация по налогу на прибыль за 3 квартал
Декларация по налогу на прибыль формируется помесячно или поквартально в зависимости от периодичности расчета авансовых платежей. Для составления расчета используется один и тот же бланк, регламентированный Приказом ФНС от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@. Последняя его редакция — от 05.10.2021 г., на которую нужно ориентироваться при сдаче декларации за 3 квартал 2022 года.
Периодичность формирования декларации отражается на кодировке налогового периода, указываемой на титульном листе расчета. Несмотря на то, что исчисление налога на прибыль за 3 квартал фактически соответствует его расчету за 9 месяцев и этот период одинаковый как для помесячной, так и для поквартальной отчетности, кодировку периодов нужно использовать разную:
- 15 — декларация формируется ежеквартально для консолидированной группы налогоплательщиков;
- 33 — декларация формируется ежеквартально обычными налогоплательщиками;
- 43 — декларация формируется ежемесячно обычными налогоплательщиками;
- 65 — декларация формируется ежемесячно для консолидированной группы налогоплательщиков.
Кроме титульного листа обязательно нужно заполнить листы с указанием:
- размера налога к уплате за отчетный период (подразд. 1.1 разд. 1);
- сводной информации для расчета налога (лист 02);
- данных по доходам и расходам, которые используются при расчете налога (прил. 1 и 2 к листу 02).
Иные разделы нужно заполнять только по мере необходимости, однако не требуется включать в расчет за 3 квартал листы, которые предназначены лишь для отчета за год (прил. 4 к листу 02, листы 07, 08, 09, прил. к листу 09).
Налогоплательщикам, исчисляющим авансы поквартально на будущие месяцы, дополнительно нужно заполнять подразд. 1.2 разд. 1 и строчки, которые предназначены для указания этих сумм в листе 02. Также в строчках 210-230 листа 02 в величине авансов отчетного периода нужно учитывать не только рассчитанный за полугодие налог, но также и сумму начисленных за 6 месяцев в строчках 290-310 авансов на 3 квартал.
Нюансы отражения информации по авансам в декларации за 3 квартал
Указание в декларации по налогу на прибыль за 3 квартал ежемесячных авансовых платежей характеризуется одним нюансом, благодаря которому данный расчет значительно отличается от иной промежуточной отчетности. Особенность основана на том, что в расчете нужно сделать начисление сумм помесячно уплачиваемых авансов не только на следующий четвертый квартал года, но также и на первый квартал будущего года (п. 2 ст. 286 НК).
Для этой цели в листе 02 надо использовать не только строчки 290-310, которые заполняются в промежуточной отчетности, но также и строчки 320-340, название которых напрямую указывает на проставление в них авансовых сумм, начисляемых за 1 квартал будущего года. Зачастую показатели в наборах этих строк одинаковые, и тогда отсутствует необходимость заполнять информацию в подразд. 1.2 разд. 1 на двух листах применительно к разным кварталам (п. 4.8.1 прил. 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@). Можно сформировать только один лист, и при этом номер квартала не указывается.
Однако когда сведения по начислению авансов за 4 квартал текущего года и 1 квартал будущего года будут разные, к примеру, планируется реорганизация или закрытие обособленного подразделения, нужно заполнить два листа подразд. 1.2 разд. 1. В каждом из них будет своя кодировка квартала, к которому относятся эти начисления — 21 для первого и 24 для четвертого квартала.
Также может быть ситуация, при которой сведения в подразд. 1.2 разд. 1 заполняются лишь в отношении 1 квартала будущего года. Этот случай возникает, если налогоплательщик, исчисливший ежемесячные авансы от фактической прибыли, желает перейти на ежеквартальные расчеты с будущего года.
