В нормы Налогового кодекса о налоговых обязательствах из-за подачи скорректированных деклараций, а также о налоговой тайне внесли обновления. В частности, ИФНС будет проверять все полученные уточненные декларации и по итогам проверки исправлять расчеты налогоплательщика с бюджетом. Также не будет считаться разглашением налоговой тайны передача налоговиками третьим лицам информации о налогоплательщике, если он дал на это свое согласие.
Корректировки в НК внесены согласно Закону от 01.05.2022 г. № 120-ФЗ.
Уточненная налоговая декларация изменяет обязательства налогоплательщика
Налогоплательщик должен подать в ИФНС скорректированную декларацию, когда в ранее сданной декларации обнаружен факт неотражения или неполного отражения информации (ошибок), которые стали причиной занижения размера налога (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК).
Когда налогоплательщик обнаруживает в сданной ранее декларации неверные данные (ошибки), которые не привели к занижению размера налога, он может, но не обязан, вносить в нее корректировки и подавать уточненную декларацию. При этом если уточненный документ подан по окончании регламентированного срока сдачи декларации, он не считается переданным с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК).
На основании Закона № 120-ФЗ дополнили указанную норму для налогоплательщиков, по которым не осуществляется налоговый мониторинг. В соответствии с новым абз. 3 п. 1 ст. 81 НК размер налога к уплате на основании данной скорректированной декларации должен учитываться налоговиками в расчетах с бюджетом:
- по итогам камеральной проверки скорректированной декларации, если были обнаружены нарушения;
- по окончании срока камеральной проверки, регламентированного ст. 88 НК. Как правило, данный срок равен трем месяцам с момента подачи декларации, а по НДС — двум месяцам (п. 2 ст. 88 НК).
Соответственно, скорректированная декларация, подаваемая согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК, в любом случае принимается налоговиками, и в установленные сроки по ней проводится камеральная проверка в полном объеме. По ее итогам расчеты налогоплательщика с бюджетом должны корректироваться. Данный вывод налоговики указывали и раньше в Письме ФНС от 26.09.2016 г. № ЕД-4-2/17979. Получается, теперь данная позиция имеет законодательное закрепление. Рассмотренное изменение в п. 1 ст. 81 НК действует с июня 2022 года и применяется к декларациям (расчетам), направленным после указанной даты (п. 2 ст. 1, п. 2, 4 ст. 2 Закона № 120-ФЗ).
Однако нужно учесть такой момент. В указанном письме налоговики обращают внимание, что при указании в карточке «Расчеты с бюджетом» уточненных деклараций «к уменьшению» должен соблюдаться порядок приема указанных деклараций за периоды, по которым закончился срок возврата или зачета налога (п. 7 ст. 78 НК). По этой норме заявление на зачет или возврат размера излишне перечисленного налога можно направлять в течение 3-х лет с момента уплаты этой суммы. Соответственно, когда в скорректированной декларации указана сумма налога к уменьшению и есть решение отказать в зачете или возврате сумм излишне перечисленного налога с учетом п. 7 ст. 78 НК, эти декларации лишь регистрируются налоговиками без корректировки начислений налога в карточке расчетов с бюджетом.
Новые действия налоговиков не считаются разглашением налоговой тайны
На основании Закона № 120-ФЗ скорректировали ст. 102 «Налоговая тайна» НК. С августа 2022 года не считается разглашением налоговой тайны передача налоговиками информации о налогоплательщике (плательщике страхвзносов), составляющей налоговую тайну, иным лицам, если этот субъект дал свое согласие (пп. «а» п. 5 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона № 120-ФЗ).
Такое согласие можно представлять в отношении всех данных, полученных ИФНС, или в отношении их части. Документ передается в ИФНС в электронном виде.
По Закону № 120-ФЗ формат документа, порядок его направления, а также правила представления налоговиками информации, составляющей налоговую тайну, иному лицу в электронном формате регламентируются ФНС РФ.
На данный момент нужно ориентироваться на форму документа, формат и порядок подачи согласия налогоплательщика (плательщика страхвзносов), регламентированные Приказом ФНС от 15.11.2016 г. № ММВ-7-17/615@.
В программе 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 «Согласие на раскрытие налоговой тайны» формируется и отправляется в ИФНС через 1С-Отчетность. Пользователь в меню «Уведомления» по кнопке «Создать» в разделе «Налоговый контроль» выбирает требуемый документ.
Налоговики разработали электронный формат передачи согласия субъекта на предоставление информации, составляющей налоговую тайну, в соответствии с Законом № 120-ФЗ.
В 1С:Предприятие 8 разработанный налоговиками формат документа реализуют после утверждения приказа налоговиков, его регистрации в Минюсте и официальной публикации при выходе очередных версий программы.
Сохранение статуса МХК при смене состава контролирующих лиц
С 26 апреля 2022 года статус международной холдинговой компании (МХК) могут оформлять международные организации, у которых с марта 2022 года и до их регистрации в порядке редомициляции (перехода в российскую юрисдикцию) были несущественные изменения в составе контролирующих лиц (не больше 25% от совокупной доли прямого или косвенного участия контролирующих лиц). Об этом указано в п. 1 ст. 24.2 НК в ред. Закона от 26.03.2022 г. № 66-ФЗ.
На основании Закона № 120-ФЗ статус МХК могут получить те международные организации, у которых эти изменения в составе контролирующих лиц больше 25% от совокупной доли прямого или косвенного участия этих лиц. Однако требуется, чтобы соблюдались такие моменты:
- по одному или нескольким контролирующим лицам этой организации после даты ее регистрации в порядке редомициляции действовали санкции других государств. Здесь подразумеваются санкции, касающиеся запрета или ограничения на осуществление расчетов или проведение финансовых операций, на осуществление операций, которые касаются заемного финансирования или приобретения либо отчуждения ценных бумаг (долей в уставных капиталах);
- совокупная доля прямого или косвенного участия этих контролирующих лиц по состоянию на момент регистрации международной организации в порядке редомициляции — не меньше 25%.
Также эти международные организации могут сохранить статус МХК, когда в течение года с момента регистрации в составе их контролирующих лиц появилось новое лицо (пп. 2 п. 2 ст. 24.2 НК).
Эти корректировки внесли в п. 4 ст. 24.2 НК и вступили в силу с июня 2022 года (пп. «б» п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона № 120-ФЗ).
