Какие ключевые моменты надо учесть в ФСБУ с 2022 года

С 2022 года многие компания стали применять новые ФСБУ и не до конца еще разобрались, какие особенности и нюансы они имеют. При неверном применении федеральных стандартов ФНС назначает штрафы за грубое нарушение правил ведения учета и искажение бухгалтерской информации.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Данный стандарт можно не применять в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. К примеру, если канцелярские принадлежности покупаются и сразу используются офисными работниками, их можно не учитывать на сч. 10, а сразу списывать проводкой:

Дт 26 (44) Кт 60

Однако при этом мелкий инструментарий или приспособления, не расходуемые сразу (например, калькулятор), надо учитывать и после списания их стоимости.

По запасам добавили новый вид инвентаризации — оценка резерва под обесценение материальных ценностей. Она проводится аналогично, как и иные виды инвентаризации — в конце года, при смене материально ответственных лиц и т.д.

При этом требуется выделять материальные ценности, которые:

• морально устарели;
• полностью или частично утратили первоначальные качества;
• стали стоить дешевле на рынке или их стало труднее продать.

Иными словами, проводится оценка остатков на счетах учета запасов, а также проверяется кредитовый остаток по сч. 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Остаток проверяется по каждому сформированному резерву.

Поскольку организации вправе сами определять лимит стоимости основных средств (может быть 40 тыс. руб, может быть 100 тыс. руб. для сближения с налоговым учетом, может быть и больше), то она отражает данный момент в учетной политике. Многие компании сделали это с начала текущего года.

Однако появляется проблема — если раньше был лимит 40 тыс. руб., то часть бывших основных средств перестала быть ОС и стала обычным инвентарем с начала 2022 года. Не полностью самортизированные основные средства со стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб., приобретенные до 1 января, требуется «пересчитать». Если стоимость этого основного списана не в полном объеме, тогда ее нужно досписать в январе 2022 года в Дт 84.

Компаниям, применяющим ПБУ 18/02, нужно также восстановить остаток начисленного ранее отложенного налогового обязательства:

Дт 84 Кт 01 — на сумму первоначальной стоимости

Дт 02 Кт 84 — на сумму накопленной амортизации за этот период

Дт 77 Кт 84 — списание суммы отложенного налогового обязательства

Дополнительное нововведение — включение в стоимость материалов расходов на утилизацию, а также создание резерва. Данный момент касается материалов, по которым бывают отходы, к примеру, обрезки, картонная упаковка и др.

Эти затраты нужно включать заранее — то есть при приобретении материалов. Потребуется оформить расчет, по которому будет понятно, какой объем отходов образуется, какие расходы на утилизацию потребуется понести, сколько средств потребуется на утилизацию. На данный момент методики такого расчета нет, а потому компаниям придется разработать ее самостоятельно.

Формировать резерв нужно на сч. 96. В Налоговом кодексе этого резерва не предусмотрено, а потому при применении ПБУ 18/02 нужно учитывать образующиеся разницы. После реального понесения расходов на утилизацию в бухучете делается корреспонденция:

Дт 96 Кт 60 (23 и др.) — величина этих затрат

По ФСБУ 5/2019 компании получают некоторые послабления, к примеру, они могут принять к учету материалы в удобных единицах измерения, а не переводить их после оприходования. К примеру, при покупке ГСМ единица измерения в накладной — шт. (канистры). Если компании нужно оприходовать ГСМ в литрах, она сразу может это сделать при принятии ТМЦ к учету.

По ФСБУ 5/2019 вводится понятие чистой стоимости продаж, которая по своей сути является текущей рыночной стоимостью.

При проведении инвентаризации выявляются запасы, давно хранящиеся на складе и потерявшие в стоимости. Под их обесценение требуется формировать резерв на сч. 14. Рыночная стоимость ТМЦ уточняется в отделе продаж или через сторонних поставщиков, именно она и является чистой стоимостью продаж.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Этот стандарт применяется не всеми компаниями. Изначально нужно определить, если у них объекты, которые подпадают под определение «объекты учета аренды». При этом по объектам можно определить:

• срок аренды, при этом нужно обращать внимание не на формальный срок, а на действительные намерения арендодателя и арендатора (зачастую срок договора бывает меньше 12 мес., чтобы не регистрировать его);
• предмет аренды. Если его невозможно идентифицировать, то не надо применять к договору ФСБУ. Например, заключен договор на аренду автомобиля, но каждый раз предоставляются разные транспортные средства (какие свободные). В такой ситуации нет возможности конкретизировать конкретный арендуемый предмет;
• арендатор получает выгоду при использовании арендуемого предмета;
• арендодатель контролирует использование предмета, например, определяет, какую деятельность можно вести в сданном в аренду помещении.

ФСБУ 25/2018 можно не использовать, когда:

• срок договора меньше 12 месяцев;
• рыночная стоимость предмета не больше 300 тыс. руб.;
• компания вправе вести вести упрощенный учет и решает не использовать этот стандарт, указав это в учетной политике.

Арендатор, осуществляющий упрощенный учет, может не использовать указанный федеральный стандарт, если он не будет выкупать арендуемый предмет. Кроме того, при учете аренды он может устанавливать фактическую стоимость права пользования активами как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде. Остальные расходы он может признавать в качестве затрат по обычным видам деятельности и, кроме того, может не использовать дисконтирование.

Арендодатель также вправе переданный арендуемый объект при использовании федерального стандарта учитывать как операционный доход, когда не будет в дальнейшем передавать объект в собственность арендатору, а у последнего нет права выкупать объект по цене существенно ниже его справедливой стоимости.

Таким образом, многие компании вправе отказаться применять ФСБУ 25/2018 и использовать прежнюю методику учета аренды.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Изменения при применении этого ФСБУ связаны только с капитальным ремонтом, модернизацией и реконструкцией. ФСБУ 26/2020 применяется вместе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Второй стандарт определяет, что самостоятельные инвентарные объекты — это в том числе и существенные по величине расходы на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой больше 12 мес. или больше обычного операционного цикла, который превышает 12 мес.

Этот подход корректнее применять по отношению к дорогостоящим основным средствам с дорогостоящими запчастями и ремонтом, к примеру, к авиатранспорту.

Если компания производит обычный текущий ремонт, то в такой ситуации не появляется никакого самостоятельного объекта учета капитальных вложений. Соответственно, эти расходы учитываются в текущих затратах.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Для организации учета основных средств в 2022 году согласно правилам нового ФСБУ нужно произвести инвентаризацию ОС по состоянию на 1 января 2022 года. Если этого не было сделано в конце прошлого года, инвентаризацию нужно сделать хотя бы сейчас, оформив документацию задним числом.

Нужно сгруппировать основные средства (недвижимые объекты, транспортные средства и т.д.), сделав классификацию по возможности более удобной для учета. Например, можно классифицировать транспортные средства на грузовые и легковые и др.

Также нужно закрепить в учетной политике лимит стоимости основных средств на 2022 год. Удобно для этого брать 100 тыс. руб., и тогда бухгалтерский учет будет максимально приближен к налоговому.

Кроме того, нужно организовать бухучет основных средств, стоимость которых списана в учете (т.е. самортизирована), но по факту эти объекты используются и дальше.

На основании положений ФСБУ 6/2020 предлагается при необходимости пересмотреть срок полезного использования ОС (в сторону увеличения или уменьшения). Компаниям не обязательно это делать, но желательно, когда у них в собственности есть сильно устаревшие основные средства.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухучете»

На основании стандарта установлены две категории бухгалтерских документов:

• первичные учетные, отражающие отдельные факты деятельности компании и проводимые операции;
• регистры, необходимые для накопления и обобщения сведений о хозяйственных операциях, доходах, расходах, обязательствах, активах и т.д.

На основании ФСБУ 27/2021 определена дата составления первичной учетной документации — это дата подписания документа лицом, ответственным за сделку, операцию, формирование документа. При этом указываются две даты, когда они не совпадают по времени формирования первичного документа и времени совершения события.

Кроме того, федеральный стандарт устанавливает, что хранить учетную документацию нужно в том виде, в котором она была сформирована. Запрещается уничтожать бумажную документацию и оставлять только цифровые копии или же, наоборот, печатать электронный документ на бумаге, а его самого удалять из базы.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!