Иногда ИФНС приходит с проверкой в компанию, проводит ее, но собранной информации недостаточно, чтобы привлечь организацию к ответственности. Или же налогоплательщик предоставил информацию с возражениями. В такой ситуации налоговая инспекция осуществляет дополнительные мероприятия налогового контроля.
Что такое — допмероприятия
Дополнительные мероприятия — это форма налогового контроля, проводимая по решению начальника ИФНС или его заместителя с целью подтверждения и обоснования нарушений, обнаруженных при проверке.
Это решение ИФНС принимает, когда ей недостаточно доказательств для привлечения налогоплательщика к ответственности по обнаруженным нарушениям или же им предоставлены возражения на акт проверки.
Соответственно, основное правило применения указанной формы налогового контроля — подтвердить уже обнаруженные нарушения, а не искать новые.
Когда принимается решение о допмероприятиях
Решение об осуществлении мероприятий, связанных с налоговым контролем, принимает руководитель соответствующей ИФНС или же его заместитель. По ст. 101 НК, в решении должны указываться причины, которые стали основанием для назначения допмероприятий, а также их список с указанием того, что конкретно требуется проверить.
Дополнительные мероприятия назначаются лишь в связи с уже осуществленной проверкой (камеральной или выездной), т.е. по итогам рассмотрения возражений на акт проверки, в котором указаны соответствующие нарушения.
Соответственно, дополнительные мероприятия не назначаются, когда проверка еще не закончена.
Виды допмероприятий налогового контроля
Список допмероприятий налогового контроля содержит такие виды:
- истребование документации у самого налогоплательщика и у третьих лиц (ст. 93, 93.1 НК);
- допрос свидетелей (ст. 90 НК);
- назначение экспертизы (ст. 95 НК).
Этот список является исчерпывающим, но также ИФНС по своему усмотрению может осуществить выемку документации, осмотр территории налогоплательщика и его помещений, привлечение к проверке специалистов.
Несмотря на то, что эти мероприятия не указаны в качестве дополнительных в НК РФ, в текущее время имеется положительная судебная практика в пользу ИФНС. Судьи признают правомерным включение указанных проверок в состав допмероприятий (Постановление АС Поволжского округа от 14.02.2017 г. № Ф06-17683/2017).
Срок осуществления допмероприятий
В НК РФ нет ограничений по количеству допмероприятий, но все они должны проводиться в установленные законодательством сроки.
Согласно п. 6 ст. 101 НК, срок не может быть больше, чем:
- один месяц с даты принятия решения — в общей ситуации;
- два месяца — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков и некоторых зарубежных компаний.
В течение указанного срока ИФНС должна успеть передать налогоплательщику требование предоставить документы, назначить экспертизу, осуществить допрос свидетелей.
ИФНС не имеет права продлевать эти сроки, поэтому когда по их окончании налоговики направят в компанию какие-то дополнительные документы, она вправе их не рассматривать. Об этом указано в п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. № 57.
Однако в то же время продление сроков дополнительных мероприятий само по себе не основание для отмены решения по проверке (п. 3 Письма Минфина от 23.03.2018 г. № 03-02-07/1/18400).
Оформление итогов допмероприятий налогового контроля
По результатам осуществления дополнительных мероприятий не позже 15-ти дней с даты их окончания должностные лица, которые их проводили, обязаны составить дополнение к акту первоначальной проверки. В этом документе помимо прочего непременно указываются:
- дата начала и дата завершения дополнительных мероприятий;
- список этих мероприятий;
- полученные дополнительные доказательства;
- выводы со ссылками на положения налогового законодательства;
- предложения по устранению обнаруженных налоговых нарушений.
ИФНС обязана передать налогоплательщику дополнение к акту в течение 5-ти рабочих дней с даты его составления.
Компания вправе ознакомиться с дополнением, при необходимости подготовить и подать письменные возражения в течение 15-ти рабочих дней с даты их получения. Вместе с возражениями нужно подать подтверждающие документы (п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК).
По итогам изучения возражений ИФНС выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в этом.
В помощь бухгалтеру разработаны специальные сервисы. 1С-Контрагент создан для того, чтобы минимизировать налоговые риски. Автоматическое заполнение реквизитов контрагента экономит время и исключает возникновение ошибок. Если у вас есть действующий договор 1С:ИТС ПРОФ, подключите сервис 1С-Контрагент бесплатно.
Еще один сервис, который сведет налоговые риски к минимуму - «1СПАРК Риски». Он отслеживает деятельность контрагентов и дает оценку их надежности. После мониторинга контрагентов в 1С, вы примете взвешенное решение о сотрудничестве и сокращении налоговых рисков.
