Представим распространенную ситуацию: трудовой договор заключен с нерезидентом без вида на жительство в РК. Как рассчитать заработную плату в 2021 году?
С доходов работника-иностранца, являющегося резидентом страны участницы ЕАЭС, не имеющего вида на жительство, удерживается:
-
ИПН по ставке 10% без предоставления налоговых вычетов (в соответствии с п. 3 ст. 655 НК РК);
-
ВОСМС по ставке 2%;
-
ОПВ по ставке 10%;
-
социальный налог по ставке 9,5% (согласно ст. 484 НК РК);
-
социальные отчисления по ставке 3,5% (согласно ст. 98 Договора о ЕАЭС и Правил исчисления и перечисления СО),
-
отчисления ОСМС по ставке 2% (согласно ст. 98 Договора о ЕАЭС и ст. 27 Закона РК «Об ОСМС»).
Ст. 3 Закона РК «О пенсионном обеспечении» определено, что, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, применяются правила международного договора.
Согласно п. 1 ст. 3 Соглашения формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
Поэтому ОПВ с доходов граждан стран ЕАЭС, не имеющих вида на жительство, удерживаются с 01.01.2021 года.
Согласно п. 1 ст. 317 НК РК по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 настоящего Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 217 НК РК физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
-
физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
-
супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
-
наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
Поэтому если ваш работник-иностранец находился в РК в течение 12-месячного периода, на который приходится текущий период, не менее 183 календарных дней, то он в целях налогообложения признается резидентом РК. К такому работнику можно применять стандартный налоговый вычет в размере 1 МЗП при исчислении ИПН у ИВ после того, как он напишет соответствующее заявление.
Согласно ст. 2, 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении» с доходов работника-иностранца, не имеющего вида на жительство в РК (не признанного постоянно проживающим в РК), ОПВ пока не удерживаются.
Обратите внимание! Соглашение о пенсионных выплатах в ЕАЭС было подписано, поэтому ОПВ с доходов граждан ЕАЭС скоро будут удерживаться. Как только Соглашение вступит в силу.
Т.е., если физическое лицо будет признано в отчетном периоде резидентом РК в соответствии со ст. 217 НК РК, то тогда налоговые вычеты в виде ОПВ и ВОСМС, 1 МЗП при исчислении ИПН у ИВ к нему применяться будут.
Важно! Заключенный трудовой договор с иностранцем-гражданином ЕАЭС должен быть не только зарегистрирован в системе ЕСУТД в соответствии со ст. 23 Трудового кодекса, но и еще данный договор иностранец обязан зарегистрировать в миграционной полиции.
Если признается резидентом РК |
Если не признается резидентом РК |
|
ОПВ |
Начисленный доход × 10% |
|
ВОСМС |
Начисленный доход × 2% |
|
ИПН у ИВ |
(Начисленный доход – ОПВ – ВОСМС – 1 МЗП) × 10% |
Начисленный доход × 10% |
Сумма к выплате |
Начисленный доход – ОПВ – ВОСМС – ИПН у ИВ |
|
СО |
(Начисленный доход – ОПВ) × 3,5% |
|
СН |
(начисленный доход – ОПВ – ВОСМС) × 9,5% – СО |
|
ООСМС |
Начисленный доход × 2% |
Обратите внимание! Порядок исчисления ИПН у ИВ зависит от того, признается иностранец резидентом РК или нет.
Заключая договор 1С:ИТС с Первым Битом вы можете воспользоваться услугами Линии Консультаций.