Изменения в налоговом законодательстве с 2023 года

С 2023 года в налоговое законодательство вносится множество важных изменений. Все они существенно повлияют на работу бухгалтера, а потому о них обязательно нужно знать.

ЕНП

Единый налоговый платеж будет обязательным для всех налогоплательщиков. Его ввод позволяет упростить расчеты с бюджетом.

ЕНП касается компаний и ИП. Корректировки законодательства начнут действовать с 01.01.2023 г.

Переход в 2023 году на ЕНП — основное изменение налогового законодательства (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). При его действии налогоплательщик уплачивает единый налоговый платеж на единый налоговый счет. Ему не нужно формировать отдельные платежные поручения на каждый налог. Эта система дает возможность ускорить процесс оплаты и избежать ошибок в реквизитах, в связи с чем снижается количество невыясненных платежей.

Налогоплательщик вносит ЕНП через одно платежное поручение. Срок уплаты — до 28-го числа. ИФНС самостоятельно распределяет этот платеж в счет уплаты налогов, авансов, страхвзносов, пеней, штрафов.

Через ЕНП будут уплачиваться практически все налоги (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК):

• налог на прибыль (для юрлиц);
• НДС;
• НДФЛ и страхвзносы с доходов сотрудников;
• налог на имущество (для юрлиц);
• налог на землю;
• налог на транспорт;
• УСН и АУСН, ПСН, ЕСХН;
• водный налог, НДПИ и другие.

В состав единого налогового платежа или отдельно от него будут учитываться НПД, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов (п. 1 ст. 58 НК).

Корректировки по НДФЛ

К ним относятся ввод нового социального вычета, утверждение новой формы расчета 6-НДФЛ, ввод новой даты удержания налога и многое другое.

Изменения по НДФЛ касаются налоговых агентов — компаний и ИП. Корректировки начнут действовать с 01.01.2023 г. Суть заключается в следующем:

• в 2022 году введен новый социальный вычет — на фитнес (Закон от 05.04.2021 г. № 88-ФЗ). Его можно получить с доходов за 2022 год, соответственно, уже в 2023 году. Форма декларации 3-НДФЛ скорректирована с учетом ввода этого вычета (Приказ ФНС от 29.09.2022 г. № ЕД-7-11/880@);
• скорректировали форму расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 29.09.2022 г. № ЕД-7-11/881@). В ней учли, что с 2023 года будет переход на ЕНП. Также установлены единые сроки сдачи отчета и уплаты НДФЛ (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ);
• поменяли правила налогообложения зарплаты и аванса (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ);
• ввели новые правила исчисления НДФЛ по ставке 15% с доходов свыше 5 млн. руб. (Закон от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ);
• установили дату возникновения дохода для обеспечительных платежей, залогов, задатков (Закон от 16.04.2022 г. № 96-ФЗ).

Социальный вычет на фитнес

Его предоставляют, начиная с доходов за 2022 год. Вычет можно получить через работодателя, для чего сотрудник получает уведомление от ИФНС для подтверждения права на вычет (ст. 219 НК, ст. 2 Закона от 05.04.2021 г. № 88-ФЗ).

Платежи и отчетность

НДФЛ нужно будет платить в новые сроки (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ):

• когда НДФЛ удержан в период с 23-го числа прошлого месяца по 22-ое число текущего месяца, он уплачивается до 28-го числа текущего месяца. В эти даты налог уплачивается с 23 января по 22 декабря налогового периода. К примеру, когда удержан налог 25 марта, его нужно заплатить до 28 апреля;
• когда НДФЛ удержан с 1 по 22 января, он уплачивается до 28 января;
• когда НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря, он уплачивается до последнего рабочего дня года.

Расчет 6-НДФЛ также нужно подавать в новые сроки:

• за 1 кв., полугодие, 9 мес. — до 25-го числа месяца, идущего после отчетного периода;
• за год — до 25 февраля следующего года.

НДФЛ с зарплаты и аванса

С 2023 года будет действовать важное изменение налогового законодательства. Оно связано с тем, что налог с зарплаты и аванса нужно удерживать при их выплате (п. 12 ст. 2 Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). Последний день месяца больше не считается днем получения зарплаты. По новым правилам, дата получения зарплаты — это день фактической выплаты денежных средств или день передачи дохода в натуральной форме.

Когда в конце 2022 года зарплата перечислена по схеме «декабрь в декабре», налог нужно перечислить по старым правилам — не позже дня, идущего за днем удержания НДФЛ (п. 4, 6 ст. 226 НК). К примеру, когда налог удержан 30.12.2022 г., его нужно заплатить в первый рабочий день нового года — 09.01.2023 г. (п. 7 ст. 6.1 НК).

Когда зарплата за декабрь перечислена в январе 2023 года, налог нужно перечислить по новым правилам:

• налог удержан с 1 по 22 января 2023 г. — перечисляется до 30 января;
• налог удержан с 23 января по 22 февраля 2023 г. — перечисляется до 28 февраля.

В такие же даты нужно перечислить и НДФЛ по январскому авансу (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).

НДФЛ по ставке 15%

Прогрессивная ставка НДФЛ в размере 15% применяется, когда налогооблагаемый доход сотрудника превысит 5 млн. руб. До 2023 года налоговая база и НДФЛ с дивидендов рассчитываются отдельно от иных доходов — в такой ситуации не имеет значения, что доходы в общей сумме больше 5 млн. руб.

С 2023 года НДФЛ по ставке 15% будет рассчитываться с совокупной налоговой базы. Когда сумма зарплаты и дивидендов станет больше 5 млн. руб., с превышения налог будет удерживаться по ставке 15%.

НДФЛ с обеспечительных платежей

Обязательства могут обеспечиваться залогом, задатком или обеспечительным платежом (п. 1 ст. 329 ГК). На данный момент при получении обеспечительного платежа по арендному договору дата образования дохода не устанавливается, т.к. не приводит к выгоде физлица (п. 1 ст. 41 НК). Компании не удерживают НДФЛ при внесении обеспечительного платежа.

С 2023 года будут действовать корректировки в налоговом законодательстве — когда налогоплательщик получает обеспечительный платеж, непременно устанавливается дата этого дохода для НДФЛ. Это может быть дата зачета платежа в счет обязательства либо дата прекращения обеспечительного обязательства (п. 2 ст. 1 Закона от 16.04.2022 г. № 96-ФЗ).

Корректировки по страхвзносам

Объединение ПФР и ФСС

Эти два фонда объединят с 2023 года в один — Фонд пенсионного и социального страхования. Плательщики страхвзносов будут использовать новый единый тариф и новую отчетность.

Изменения коснутся страхователей — работодателей, которые платят страхвзносы. К ним относятся компании и ИП. Они будут учитывать изменения с 2023 года.

Суть этих корректировок заключается во внесении изменений в НК РФ в части страхвзносов (Законы от 14.07.2022 г. № 237-ФЗ и № 239-ФЗ). Вместо ПФР и ФСС будет один общий Фонд пенсионного и социального страхования (Закон от 14.07.2022 г. № 236-ФЗ).

С 2023 года будет применяться новая единая предельная база по страхвзносам, а также единый тариф для них. Также уменьшат список необлагаемых выплат, изменят сроки сдачи отчетов и введут новые формы.

С нового года в связи с созданием единого Фонда для страхователей будет упрощен порядок регистрации в нем. Не потребуется подавать заявление — налоговики в течение 3-х дней будут передавать необходимые сведения о регистрации компании или ИП, а также снятии их с учета (Закон от 14.07.2022 г. № 237-ФЗ). Регистрироваться страхователем по взносам «на травматизм» нужно будет в прежнем заявительном порядке.

Единая предельная база и единый тариф по страхвзносам

Единая базовая ставка для уплаты страховых взносов с 1 января 2023 года составляет 30 процентов. Она применяется при расчете суммы страховых взносов до достижения предельной базы. С превышения предельной базы страховые взносы рассчитываются по ставке 15,1 процентов.

Изменится порядок расчета предельной базы — она будет определяться по средней зарплате за год, которая увеличена в 12 раз и проиндексирована на коэффициент 2,3 (п. 5.1 ст. 421 НК). Предельная база на 2023 год составит 1 917 000 руб.

Пример

Допустим среднемесячная зарплата на одного сотрудника — 69 452 руб. Тогда предельная база будет равна:

69 452 * 12 * 2,3 = 1 916 875,20 руб.

Сумму округлили по правилам НК, и получилось 1 917 000 руб. (п. 6 ст. 421 НК).

С 2023 года действует единый тариф страховых взносов. Он включает в себя взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Взносы на травматизм платят отдельно. Единый тариф равен:

• 30% в пределах единой базы;
• 15,1% свыше единой базы (п. 3 ст. 425 НК РФ).

Страхвзносы на ОПС, ОМС, ВНиМ нужно будет платить единой суммой, а не по отдельности (п. 6 ст. 431 НК).

Необлагаемые и пониженные ставки страхвзносов

С 2023 года изменится налоговое законодательство в части необлагаемых и пониженных ставок. Для компаний и ИП, перешедших на АУСН, действует ставка страхвзносов в размере 0% (ч. 1.1 ст. 18 Закона от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ). Для некоторых плательщиков страхвзносов вводятся пониженные тарифы (п. 4 ст. 425, п. 6.1 ст. 431 НК).

Уменьшится список выплаты, не облагаемых страхвзносами (пп. 15 п. 1 ст. 422 утратит силу). Вознаграждения по договорам ГПХ, по авторским договорам с иностранцами и лицам без гражданства будут облагаться страхвзносами. Отменяют и пп. 1, 2 п. 3 ст. 422 НК.

Льготные тарифы для субъектов МСП сохранятся. По выплатам свыше МРОТ ставка страхвзносов для них не изменится — 15% (Законы от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ и № 323-ФЗ). Однако МРОТ с 2023 года повысится — 16 242 руб.

Правила уплаты страхвзносов и сдачи отчетности

С 2023 года уплачивать страхвзносы нужно по новым правилам — до 28-го числа следующего месяца (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

Что касается РСВ, то его сдавать нужно будет до 25-го числа месяца после отчетного периода (п. 7 ст. 431 НК). На данный момент он сдается до 30-го числа месяца после отчетного квартала.

Главы КФХ будут сдавать расчет, как и на данный момент, один раз в год, но не позже 25-го января следующего года. На данный момент эта дата — 30 января (п. 2 ст. 432 НК).

Будет упрощен порядок оплаты страхвзносов для глав КФХ. Они будут формировать только два платежных поручения:

• на общую сумму по фиксированным страхвзносам на ОПС и ОМС — 45 842 руб. в 2023 году (п. 1 ст. 430 НК);
• на страхвзносы по ОПС в размере 1% с превышения дохода в 300 тыс. руб.

Эти правила будут действовать с 2023 года и для ИП. Кроме того, повысится лимит по фиксированным страхвзносам. Максимальная оплата для глав КФХ и ИП в 2023 году будет составлять 302 903 руб. — 257 061 руб. плюс 1% с превышения и 45 842 руб. фиксированных страхвзносов.

С 2023 года нужно будет подавать в ИФНС новый отчет — персонифицированные сведения о физлицах (п. 7 ст. 431 НК). В нем будут отражаться персональные данные физлиц и информация о выплатах и вознаграждениях за прошедший месяц. Форму нужно будет сдавать каждый месяц до 25-го числа следующего.

В Социальный фонд РФ потребуется представлять единую форму сведений по индивидуальному (персонифицированному) учету (ч. 3 ст. 15 Закона от 14.07.2022 г. № 237-ФЗ). В ней будет объединено несколько отчетов — СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД, ДВС-3 и др.

В составе этой форму будут представляться также сведения для персонифицированного учета и показываться начисления страхвзносов «на травматизм» (п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ). Форма по страхвзносам «на травматизм» будет ежеквартальная, и она будет сдаваться до 25-го числа месяца после отчетного квартала. Отчет 4-ФСС отменят.

Корректировки по НДС

По НДС будет увеличен срок уплаты и изменен порядок возмещения налога. Изменения должны будут учесть налогоплательщики по НДС — компании и ИП. Корректировки начнут действовать с 01.01.2023 г.

С 2023 года поменяют сроки уплаты НДС. Также изменятся правила его возмещения. Когда по результатам налогового периода размер вычетов по НДС будет больше общей суммы налога по облагаемым операциям, НДС к возмещению будут учитывать на ЕНС (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ).

С 2023 года НДС нужно будет уплачивать до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за отчетным кварталом.

Правила возмещения НДС поменяют из-за перехода на ЕНП (п. 3, 4 ст. 2 Закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). Согласно НК РФ, когда сумма вычета по НДС превышает сумму исчисленного налога разница засчитывается в счет будущих платежей или возвращается на расчетный счет налогоплательщика (ст. 176 НК).

После корректировок налогового законодательства такая разница будет увеличивать сальдо на ЕНС (абз. 28 п. 2 ст. 11 НК). С 2023 года в совокупную обязанность налогоплательщика будут входить все суммы к возмещению из сданных деклараций. Соответственно, НДС к возмещению будет учитываться на ЕНС. Когда сумма возмещения по НДС будет формировать положительное сальдо, ее можно будет считывать в счет будущих платежей или возвращать на расчетный счет (ст. 78 НК).

Корректировки по налогу на прибыль

Изменится форма и сроки сдачи декларации по налогу на прибыль. Кроме того, есть некоторые корректировки в правилах расчета налога. Изменения коснутся налогоплательщиков по налогу на прибыль — юрлиц, и они начнут действовать с 2023 года.

Изменения налогового законодательства по налогу на прибыль связаны не только с отчетностью, но и с правилами исчисления налога. Обеспечительные платежи не нужно будет учитывать ни в доходах, ни в расходах. Для учета объектов искусственного интеллекта можно будет применять повышающий коэффициент 1,5.

Основное изменение — с 2023 года поменяется срок сдачи и форма декларации по налогу на прибыль. Бланк и порядок его заполнения регламентированы Приказом ФНС от 17.08.2022 г. № СД-7-3/753@.

С 2023 года сдавать декларацию по налогу на прибыль нужно будет в такие сроки:

• за квартал — не позже 25-го числа месяца после его окончания;
• за год — не позже 25 марта следующего года.

Корректировки в правила исчисления налога на прибыль следующие:

• с 2023 года обеспечительный платеж не нужно учитывать в доходах и расходах для целей исчисления налога на прибыль (п. 4, 5 ст. 1 Закона от 16.04.2022 г. № 96-ФЗ);
• ситуаций, когда безвозмездно полученное имущество не будет увеличивать налоговую базу, стало больше (Закон от 28.06.2022 г. № 196-ФЗ). В базу не нужно включать безвозмездное имущество, когда обязанность его передачи указана в российском законодательстве;
• повышающий коэффициент 1,5 разрешено использовать при учете объектов искусственного интеллекта (Закон от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ). Это относится к ОС, включенным в Единый реестр российской радиоэлектроники, и НМА в форме исключительных прав на ПО или базу данных из Единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных;
• список расходов для инвестиционного вычета расширили (Закон от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ). В составе вычета можно учитывать 100% расходов на оплату работ по установке ПО, а также ОС из реестра радиоэлектроники и расходов на обучение сотрудников, обслуживающих эти ПО и ОС (ст. 286.1 НК);
• перечень объектов, амортизируемых через повышающий коэффициент не выше 3, расширен (Закон от 14.07.2022 г. № 321-ФЗ). Теперь к ним относят также НМА в форме исключительных прав на ПО и баз данных из реестра программ для ЭВМ и ОС из реестра радиоэлектроники;
• затраты на разработку, пересмотр и изменение документов по стандартизации оборонной продукции отнесены к затратам по стандартизации (Закон от 06.03.2022 г. № 37-ФЗ).

Корректировки по имущественному и земельному налогам

Изменится бланк и порядок заполнения декларации по налогу на имущество. Кроме того, обновятся правила исчисления земельного налога. Корректировки касаются налогоплательщиков по имущественным налогам. Поправки начнут действовать с 2023 года.

Декларацию по налогу на имущество потребуется оформлять на бланке и в порядке, регламентированным Приказом ФНС от 24.08.2022 г. № ЕД-7-21/766@.

Земельный и имущественный налоги за 2023 год потребуется рассчитывать по кадастровой стоимости, не превышающей значение на 01.01.2022 г. (ст. 375, 391 НК). Кроме того, в декларацию по налогу на имущество не нужно будет включать сведения по объектам, когда их налоговая база устанавливается по кадастровой стоимости (Закон от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ).

С 2023 года компаниям не нужно включать в декларацию по налогу на имущество объекты, по которым налоговая база определена как кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК), а потому поменяется бланк декларации. ИФНС сама будет считать платеж и присылать в компанию сообщение о рассчитанном налоге. Если налогоплательщик не согласится с расчетом, он передает в ИФНС письменные пояснения.

Уплачивать налог на имущество нужно будет в такие сроки (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ):

• авансы за квартал — не позже 28-го числа следующего месяца;
• за год — не позже 28 февраля следующего года.

Корректировки по УСН

Изменения по упрощенке связаны с повышением лимита для сохранения права на применение спецрежима, а также утверждения нового коэффициента-дефлятора. Они касаются компаний и ИП, применяющих упрощенный спецрежим, и начнут действовать с 2023 года.

Коэффициент-дефлятор для УСН на 2023 год — 1,257 (Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 г. № 573). Соответственно, повысятся лимиты по доходам, на основании которых предоставляется право применять УСН.

С 2023 года лимит доходов для сохранения права на применение спецрежима увеличится до 251,4 млн. руб. (ст. 346.12 НК). Повышенные ставки будут применяться, когда доходы станут больше 188,55 млн. руб.

Уплачивать УСН в 2023 году нужно будет в новые сроки (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ):

• авансы для компаний и ИП — до 28-го числа месяца после отчетного квартала;
• за год для компаний — до 28 марта следующего года;
• за год для ИП — до 28 апреля следующего года.

Отчитываться нужно будет также в новые сроки — до 25 марта следующего года (для компаний) и до 25 апреля следующего года (для ИП).

Другие корректировки по УСН с 2023 года:

• переход на единый налоговый платеж (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ);
• подача уведомлений о рассчитанном налоге (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). Оно будет подаваться перед уплатой авансового платежа;
• продление налоговых каникул в субъектах РФ. Сроки льготного налогообложения устанавливаются региональными органами власти на основании местных НПА;
• переход микропредприятий на АУСН (Закон от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ). Новые организации могут сразу переходить на АУСН, а работающие компании и ИП на УСН — лишь с 01.01.2023 г.;
• запрет на использование УСН юрлицами и ИП, производящими и продающими ювелирные изделия и изделия из драгметаллов (ст. 346.12 НК). Указанный запрет относится также к ИП на ПСН (Закон от 09.03.2022 г. № 47-ФЗ).

Корректировки по ЕСХН

Изменятся сроки подачи декларации по ЕСХН и перечисления платежей по спецрежиму. Корректировки нужно учесть налогоплательщикам по сельхозналогу — компаниям и ИП. Поправки начнут действовать с 2023 года.

Рассчитываться с бюджетом при применении ЕСХН потребуется по единым стандартам (Закон от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). С 2023 года годовой налог нужно будет уплачивать до 28 марта следующего года, а декларацию сдавать — до 25 марта следующего года.

Корректировки в бухучете

Некоторые компании смогут ограничить доступ к своей бухотчетности в ГИРБО. Непубличные АО освобождены от обязательного аудита бухотчетности. Изменения, вступающие в силу с 2023 года, должны учитывать организации, которых они коснутся.

Для ограничения компаниями доступа к своей бухотчетности в ГИРБО требуется разрешение Правительства РФ (Постановление Правительства от 16.09.2022 г. № 1624).

Кроме того, непубличные АО с 2023 года будут освобождены от обязательного аудита (Законы от 16.04.2022 г. № 99-ФЗ и № 114-ФЗ). По обновленным правилам, они должны будут проводить ежегодный аудит лишь в ситуациях, которые предусмотрены законодательством.

Ограничение доступа к ГИРБО

Правительство РФ имеет право устанавливать список компаний, которые могут ограничивать доступ к бухотчетности в ГИРБО (ст. 18 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). С 2023 года порядок ограничения и возобновления доступа к сведениям из ГИРБО изменится.

Компании вправе ограничить доступ, когда:

• решение об ограничении принято в ЦБ РФ или Правительстве РФ;
• компанию включили в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса или в один из списков — стратегических предприятий и компаний, резидентов или перечень лиц, к которым недружественные страны могут применить санкции и ограничения.

Освобождение от обязательного аудита

Непубличные АО освобождены от ежегодного обязательного аудита. Корректировки внесены не в налоговое законодательство, а в ст. 67.1 ГК и ст. 88 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

Непубличные АО должны проводить ежегодный аудит, если это требуется по закону об аудиторской деятельности. Такие компании с доходом до 800 млн. руб. и активами до 400 млн. руб. за 2021 г. могут не проводить аудит бухотчетности за 2022 г.

Корректировки по путевым листам

Путевые листы можно будет оформлять в электронном формате. Это изменение коснется компаний и ИП и будет действовать с 1 марта 2023 года.

Перевозочные документы, а также путевые листы, можно будет оформлять в электронном формате. Корректировки внесены в налоговое законодательство, а также в Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Закон от 06.03.2022 г. № 39-ФЗ).

ФНС и Минтранс должны будут разработать формат электронных перевозочных документов, и тогда путевые листы, договоры-заказы и заявки можно будет оформлять в электронном формате.

Электронный путевой лист требуется подписывать УКЭП на портале Госуслуг. Порядок формирования путевого листа в электронном формате указан в ст. 6 Устава. Минтранс больше его не утверждает.

С 2023 года путевой лист можно будет оформлять и в бумажном, и в электронном виде. В нем нужно указывать такие сведения:

• срок действия;
• кто оформил;
• какое транспортное средство;
• кто водитель;
• какие виды перевозки и сообщения.

Владелец транспортного средства вправе указать в путевом листе и другую информацию. Законодательно пока не определено, как водитель будет предъявлять электронный путевой лист сотрудникам ГИБДД. Возможно, с такими электронными документами будут работать как и с электронными ОСАГО — путевой лист будут показывать на экране смартфона или предъявлять распечатку путевого листа для проверки его подлинности.

Таблица изменений налогового законодательства с 2023 года

Предлагаем ознакомиться с общей таблицей, в которой мы собрали все изменения налогового законодательства с 2023 года.

Сервисы, помогающие в работе, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!