ИП на УСН может попасть под мобилизацию по Указу Президента от 21.09.2022 г. № 647. Может ли он в этот период не платить налоги и не сдавать отчеты?
С 21.09.2022 г. проводится частичная мобилизация. Призванные на военную службу физлица считаются военнослужащими, которые проходят военную службу по контракту (п. 2 Указа Президента № 647).
По п. 7 ст. 10 Закона от 27.05.1998 г. № 76-ФЗ, военнослужащие не имеют права вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через доверенных лиц. Но в данной ситуации законодательно не указана обязанность закрывать ИП. Соответственно, предприниматель сам решает, закрыть ему ИП или же нет.
Когда ИП не закрывается, предприниматель должен платить налоги, сборы и страхвзносы. Отсрочка или рассрочка по налогам может быть, но в ситуациях из п. 2 ст. 64 НК. В данном перечне нет основания — призыв на военную службу, соответственно, при призыве на военную службу не предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налогов. На данный период ИП могут рассчитывать лишь на освобождение от уплаты страхвзносов на ОПС и ОМС за себя (п. 7 ст. 430 НК). Для получения освобождения надо передать в ИФНС заявление и подтверждающие документы — повестку или справку из военкомата. Форма заявления регламентирована Письмом ФНС от 19.10.2021 г. № БС-4-11/14780@.
Соответственно, ИП, призванный по мобилизации, должен платить налоги и сдавать отчетность.
Когда ИП не закрывается, для ведения деятельность предприниматель оформляет нотариальную доверенность для проведения необходимых действий другим лицом. Когда ИП одновременно выполняет обязанности главбуха, нужно переложить их на другого сотрудника, для чего издается соответствующий приказ. Когда у ИП есть работники, обязанность по сдаче отчетности можно установить приказом или должностной инструкцией.
За ведение предпринимательской деятельности в период военной службы не установлена административная или уголовная ответственность. В данной ситуации, скорее всего, невозможно применить меру — увольнение с военной службы из-за утраты доверия согласно пп. «д» п. 1 ст. 51 Закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ.
При неуплате налогов и несдаче отчетности применяется ответственность на основании ст. 119, 122 НК. В то же время в кодексе установлено, при если есть обстоятельства, которые исключают вину, то лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК). Список таких обстоятельств открытый, а потому можно предположить, что неуплата налогов и несдача отчетности ИП из-за его призыва на военную службу могут признаваться судами или налоговиками как исключающими вину. Тогда ИП нужно подать в ИФНС подтверждающие документы. К примеру, можно обратить внимание на Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 г. №Ф03-1568/2009 или Северо-Западного округа от 19.09.2008 г. по делу № А56-46717/2007. В них судебное решение таково, что нахождение на стационарном лечении — это обстоятельство, которое освобождает от налоговой ответственности.
Когда ИП закрывается, нужно оформить нотариальную доверенность на представление интересов предпринимателя другим лицом, к примеру, на подписание документации, выполнение обязательств, сдачу отчетов. Такая нотариальная доверенность требуется, чтобы представлять интересы ИП в налоговой инспекции (ст. 29 НК). Чтобы доверенность нотариально заверить, нужно личное присутствие ИП. Доверенное лицо будет закрывать ИП, в т.ч. будет решать вопросы по увольнению работников из-за прекращения деятельности ИП. Когда предприниматель выполняет обязанности главбуха, требуется передать эти обязанности другому сотруднику, для чего издается соответствующий приказ. При этом важно учесть, что действие доверенности прекращается при смерти доверителя (пп. 6 п. 1 ст. 188 ГК).
Когда ИП не оформил доверенность и уже проходит военную службу, он сам должен подать заявление на закрытие ИП.
По налогам — нужно заплатить налог по УСН и подать декларацию за 2022 год. При закрытии ИП срок сдачи декларации по упрощенке и уплаты налога по этому спецрежиму не установлен. Целесообразно это сделать до закрытия ИП (Письмо ФНС от 03.08.2006 г. № 02-6-10/55@).
